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Lunes, 03 Octubre 2016 21:30

Auditar activos biológicos, un reto para los revisores fiscales cuando aplica Normas Internacionales de Auditoría - NIA para dictaminar Estados Financieros preparados bajo NIIF

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Auditar activos biológicos, un reto para los revisores fiscales cuando aplica las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) para dictaminar los EEFF bajo NIIF.
 
La aplicación de la NIC 41 sobre Agricultura y particularmente la determinación del valor razonable para los activos biológicos, es un tema que genera diversas preocupaciones y preguntas en preparadores, reguladores y auditores, entre otros. El documento escrito por Kamaruzzaman Muhammad y Erlane K Ghani en 2013, de la Facultad de Contaduría de la Universidad “Universiti Teknologi MARA, Malaysia, sobre un modelo de valor razonable para activos biológicos productores y titulado como  “A Fair Value Model for Bearer Biological Assets in Promoting Corporate Governance: A Proposal”, publicado por  Macrothink  Institute, (ISSN 2166-0379 2014, Vol. 2, No. 1)  una  publicación especializada en temas de Agricultura,  presenta reflexiones y comentarios sobre los diferentes factores que generan preocupaciones en los preparadores de la información, particularmente productores de palma de aceite, que deben aplicar este estándar. 
 
Desde la perspectiva del revisor fiscal de empresas productoras de aceite y en general de empresas con activos biológicos, es pertinente analizar cómo estas preocupaciones de los preparadores pueden afectar su trabajo, al aplicar las Norma Internacionales de Auditoría (NIA) de forma que pueda definir a partir de la aplicación de su juicio profesional la forma adecuada de  obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada  sobre los activos biológicos.
 
A continuación, se presentan algunas de las reflexiones incluidas en el documento citado:
  • De 43 productores de aceite de  palma, listados en Bursa Malaysia,  el 10%  uso el modelo del valor razonable  en sus estados financieros (Estudio de Thurrun Bakir, 2010) 
  • Entre las  razones expuestas, se mencionan:
    • Las compañías tienen dificultades en identificar los atributos o factores e incorporarlos en el proceso de valuación.
    • El costo de hacer una valoración con apoyo de expertos  no aumenta sustancialmente los beneficios para los usuarios de la información.
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    • Poca o inexistente investigación sobre el valor razonable en el sector de la agricultura.
    • Volatilidad de las ganancias y una probable visión distorsionada para efectos de las decisiones de índole tributaria.
    • Staltmane (2010) manifiesta que  el método de flujos de caja descontados no representa un valor razonable confiable.  Especialmente por los factores como el clima, enfermedades y los riesgos naturales asociados a estos activos.
  • Los preparadores de los Estados Financieros enfrentan algunas dificultades para revelar el valor razonable de los activos biológicos como las plantaciones  productoras (palmas productoras). (Estudios de: Foo, 2006; Thurrun Bhakir, 2010; Aryanto, 2010).  Algunas de estas dificultades se explican porque:
i.    El valor razonable de los activos biológicos no puede ser fácilmente determinado debido a la ausencia de un valor de mercado para las plantas productoras
ii.   Los costos en los que se incurre para obtener el valor razonable exceden los beneficios que proporcionan a los usuarios
iii.  Volatilidad de las ganancias y distorsión de las mismas
iv.  Escasa información relevante y conocimiento relacionado con la medición de plantaciones productoras de palma
El estudio de la Universiti Teknologi MARA de Malasya, antes citado, concluye:
  • El uso del método de flujos de caja descontados para determinar el valor razonable de plantaciones productoras ha incrementado las preocupaciones sobre lo adecuado para esta clase de activos.
  • Una alternativa para las compañías para determinar el valor razonable es buscar un consultor experto que puede resultar en una carga financiera.   Sin embargo, con frecuencia estos consultores usan el método de flujo de caja proyectado.  Por lo tanto, es necesario desarrollar un modelo que refleje una mejor representación del valor razonable y que finalmente beneficie con mejor información a los accionistas.
Todo lo anterior, resulta de esencial importancia para los revisores fiscales de empresas con activos biológicos, por el alto grado de juicio involucrado y por lo tanto, la aplicación de una alta  dosis de escepticismo profesional,  un adecuado conocimiento de las empresas y sus procesos, así como un conocimiento a un nivel apropiado de las NIIF y de las NIA, contribuirán para que el revisor fiscal defina de la mejor manera  posible los procedimientos que aplicará cuando esté recopilando la evidencia de auditoría sobre la aseveración de valuación de los activos biológicos para respaldar el dictamen que sobre los estados financieros debe emitir, en cumplimiento de una de sus funciones consagrada en el Código de Comercio.
 
El estudio citado se pueda consultar en:
 
Autor: Edith Gómez. Gerente Auditoría y Aseguramiento. Parker Randall Colombia.
 
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