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Jueves, 05 Enero 2017 14:07

Boletín 1 PRC 2017 0103: Reforma Tributaria - Ley 1819 de diciembre 29 de 2016

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En este primer Boletín, presentamos una breve síntesis de los temas relevantes de la Reforma Tributaria, Ley 1819 de diciembre de 2019. 
En las próximas entregas trataremos temas relacionados con Personas Naturales; Entidades sin ánimo de lucro; remisión respecto de bases de reconocimiento y medición, en los obligados a llevar contabilidad de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia; de procedimientos tributarios, entre otros.
 

Boletín PRC 2017 0103:

Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 (Reforma Tributaria)

Por medio de la cual se adopta una reforma estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones. Esta Reforma Tributaria estableció, entre otras, las siguientes situaciones de importancia:
Entrega 1: Síntesis de aspectos relevantes frente al IVA, renta de sociedades, tarifa de renta, CREE, dividendos de sociedades y personas, renta presuntiva, pérdidas fiscales y exceso de renta presuntiva, firmeza de las declaraciones, deducción de aportes parafiscales y salud.
 
1.       Tarifa del Impuesto al Valor Agregado – IVA para 2017: 19%
Tarifa General: La tarifa general de IVA se incrementa en 3 puntos porcentuales, pasando del 16% al 19% y opera a partir del 1 de enero de 2017. En este sentido, la Ley 1819 estableció lo siguiente:
"ARTÍCULO 184°. Modifíquese el artículo 468 del Estatuto Tributario el cual quedará así:
TARIFA GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (Art. 168 ET). La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del diecinueve por ciento (19%) salvo las excepciones contempladas ....... "
Excepciones: Se debe tener en cuenta que una situación en la que se mantiene la tarifa del 16% se presenta en los contratos celebrados con entidades públicas. La Ley 1819 en su artículo 192 expresa lo siguiente:  
"ARTÍCULO 192°. CONTRATOS CELEBRADOS CON ENTIDADES PÚBLICAS. la tarifa del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades públicas o estatales, será la vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación, o suscripción del respectivo contrato.
Si tales contratos son adicionados, a dicha adición le son aplicables las disposiciones vigentes al momento de la celebración de dicha adición."
También, frente al IVA,  la Reforma Tributaria se refiere a los comerciantes que tienen venta al público y tienen sus productos marcados, a quienes les dan plazo hasta febrero 1 de 2017 para aplicar la nueva tarifa del 19%, expresando que:  Para la aplicación de las modificaciones al impuesto sobre las ventas por cambio en la tarifa, cuando se trate de establecimientos de comercio con venta directa al público de mercancías premarcadas directamente o en góndola, existentes en mostradores, podrán venderse con el precio de venta al público ya fijado, de conformidad con las disposiciones del impuesto sobre las ventas aplicables antes de la entrada en vigencia de la presente ley, hasta agotar la existencia de las mismas.
En todo caso, a partir del 1º. de febrero de 2017 todo bien y servicio ofrecido al público deberá cumplir con las modificaciones establecidas en la presente ley."
La vigencia de la ley para efectos de los nuevos tributos, aplica en el año siguiente al que se emite (emitida el 29 de dic. de 2016) o sea que el incremento del IVA opera a partir del 1º. de enero de 2017. 
IVA año 2016:  El IVA del año 2016 (período o período pendientes), no tiene ningún cambio; éste se debe presentar en el mes de enero de 2017, de acuerdo con el calendario establecido, según los dígitos del NIT. Como la tarifa general del año 2016 es de 16%, a esta tarifa se debe declarar el último período del año 2016.
 
2.       Tarifa general del impuesto sobre la renta en sociedades: 33%
La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras o sin residencia obligadas a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta será del 33%. 
Durante el año 2017, la tarifa general del impuesto sobre la renta será del 34%. 
También se deberá liquidar una sobretasa al impuesto sobre la renta durante los períodos gravables 2017 y 2018: 
Se debe tener en cuenta que la vigencia de la ley para efectos de cambios en los tributos, aplica en el año siguiente al que se emite (emitida el 29 de dic. de 2016).
Renta año gravable 2016:   En relación con el tratamiento y tarifa de renta del año 2016, no hay modificaciones, ésta se debe presentar en los plazos de acuerdo con el NIT y con la tarifa vigente para 2016 que es la del 25%
 
3.       Se elimina el CREE:  
•    Es importante indicar en este sentido que los saldos a favor podrán solicitarse en devolución y/o compensación  
•    Acumular los saldos a favor e imputarlos dentro de su liquidación privada del Impuesto sobre la renta, correspondiente al siguiente periodo gravable. 
•    Las pérdidas fiscales y el exceso de la renta presuntiva podrán ser compensadas en las declaraciones de renta a partir del año gravable 2017 en adelante.
 
Se debe tener en cuenta que la vigencia de la ley para efectos de cambios en los tributos, aplica en el año siguiente al que se emite (emitida el 29 de dic. de 2016).
Autoretención del CREE y declaración del CREE: Teniendo en cuenta la vigencia de la Ley, esto es que aplica a partir del 1 de enero de 2017 y en consideración a que la Reforma Tributaria elimina el CREE, entonces a partir del 1º. de enero de 2017 NO HABRA LUGAR a realizar autoretención del CREE ni a presentar declaración de Autoretención del CREE ni a presentar Declaración de renta del CREE a partir del año gravable 2017 y en adelante.
Declaración del CREE año gravable 2016:   En relación con el tratamiento y tarifa de renta para la equidad CREE del año 2016, no hay modificaciones, ésta se debe presentar en los plazos de acuerdo con el NIT y con la tarifa vigente para 2016 que es la del 9% más la sobretasa del 6%, según corresponda.
 
4.       Dividendos y participaciones que reciban las sociedades – no hay cambio:
Los dividendos y participaciones percibidos por las sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional siempre y cuando hayan tributado en cabeza de la sociedad que los generó. 
 
5.       Dividendos y participaciones que reciban las personas naturales:
A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones percibidos por personas naturales provenientes de empresas que hayan tributado, estarán gravados con las siguientes tarifas:

A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones percibidos por personas naturales provenientes de empresas que NO hayan tributado, estarán gravados con la tarifa del 35% 
 
6.       Pérdidas fiscales en renta:
Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los 12 períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no podrán deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades contra sus propias rentas líquidas.
 
7.       Firmeza de las declaraciones de renta:
El término de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales será de 6 años contados a partir de la fecha de su presentación.
 
8.       Base y porcentaje de la renta presuntiva:
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior 3.5% de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
 
9.       Tarifas especiales en renta:
Tarifas del 9%:   Estarán gravadas a la tarifa del 9% las rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta del orden Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales la participación del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes. 
Sociedades LEY 1429 de 2010 – Ley del Primer Empleo:  
•    Se eliminan los beneficios en renta establecidos en la Ley 1429 para las sociedades que se constituyan a partir del año 2017.
•    Se mantienen las condiciones para las sociedades constituidas con anterioridad a la vigencia de la Ley
 
Zonas Francas – Tarifa de renta:
•    A partir del 1 de enero de 2017, las personas jurídicas usuarios de zona franca tendrán la tarifa del 20%. 
•    La tarifa del impuesto de renta para los usuarios comerciales de zona franca será la tarifa general renta 33% (34% para 2017)
•    Para los contribuyentes de zona franca que tienen suscrito contrato de estabilidad jurídica, no gozarán de la exoneración de aportes (Parafiscales y Salud)
 
10.    Exoneración de aportes: 
Estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del SENA, ICBF y las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de 10 SMMLV.
Las ESAL estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993
Los contribuyentes que paguen impuestos de acuerdo con las tarifas establecidas en el Estatuto Tributario tendrán derecho a la exoneración de aportes.
Las Instituciones de Educación Superior públicas no están obligadas a efectuar aportes para el Servicio Nacional de Aprendizaje.
 
11.    Deducción del IVA en el impuesto sobre la renta:
A partir del año gravable 2017 los contribuyentes tendrán derecho a deducir de su base gravable del impuesto sobre la renta el 100% del valor pagado por concepto del IVA por la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general.
Lo anterior quiere decir que teniendo en cuenta que para el año 2017 la tarifa de impuesto sobre la renta es del 34% + 6% sobretasa, el ahorro en el impuesto de renta es del 7, 6% (19% de la tarifa x el 40% renta) 
Esta deducción se solicitará en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable en que se importe o adquiera el bien de capital. 
 
Ver Boletín PRC 2017 0103 completo  
Consultar Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 (Reforma Tributaria)

 

 
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