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Miércoles, 11 Enero 2017 20:23

Boletín 3 PRC 2017 0106: Reforma Tributaria - Ley 1819 de diciembre 29 de 2016

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En este boletín compartimos los aspectos más relevantes frente a la aplicación y el manejo de la Retención en la Fuente en diferentes casos.

Boletín PRC 2017 0106:  

Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 (Reforma Tributaria)

 
Entrega 3:  Retención en la Fuente - Aspectos destacados 
Pagos originados en relación laboral, o legal y reglamentaria en 2017:  NO VA MAS la comparación del Art.383 versus Art.384 para determinar la retención mínima.
La tabla de retención en la fuente del Art.383 no fue modificada 
Se presentan algunas modificaciones al Art. 383 y se deroga el art. 384 del E.T.
 
1.       Retención en la fuente para pagos laborales
La tabla de retención en la fuente del Art.383 no fue modificada por la reforma tributaria, sin embargo, la nueva normatividad cambió varios aspectos en relación con lo que se encontraba vigente.

Esta aplicará también en algunos casos a honorarios y compensación de servicios, considerando algunos aspectos de importancia, entre otros.
La nueva reglamentación que modifica el Art. 383 del Estatuto tributario -E.T. se aplicará a partir del 1° de marzo de 2017 de acuerdo con lo establecido en el parágrafo transitorio del Art. 17 de la reforma tributaria. En enero y febrero de 2017 se aplicará el sistema de retención vigente a 31 de diciembre de 2016, antes de la entrada en vigencia de esta norma. 
Retención en Ingresos por Honorarios y Compensación de servicios - Parágrafo 2 Art. 383:  expresa que la retención en la fuente establecida en este Art. también será aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por compensación por servicios personales obtenidos por las personas que informen que no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad. 
La retención a la que se refiere este parágrafo se hará por “pagos mensualizados” para ello, se tomará el monto total del valor del contrato, menos los respectivos aportes obligatorios a salud y pensiones, y se dividirá por el número de meses de vigencia del mismo. Ese valor mensual corresponde a la base de retención en la fuente que debe ubicarse en la tabla.
En el caso en el cual los pagos correspondientes al contrato no sean efectuados mensualmente, el pagador deberá efectuar la retención en la fuente de acuerdo con el cálculo mencionado en este parágrafo, independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del contrato.
Solicitud de aplicación de tarifa de retención en la fuente superior: Según el parágrafo 3° del nuevo Art. 383 del E.T., las personas naturales podrán solicitar la aplicación de una tarifa de retención superior a la determinada de conformidad con el presente Art., para la cual deberá indicarla por escrito al respectivo pagador. El incremento en la tarifa de retención en la fuente será aplicable a partir del siguiente mes a la presentación de la solicitud
Pensiones o rentas exentas:  Se deja claro en el parágrafo 4 del nuevo Art. 383 del E.T., que la retención en la fuente no será aplicable a los pagos por pensiones que correspondan a rentas exentas, en los términos del Art. 206 del Estatuto. 
 
2.       Depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente. El Art. 18 de la Reforma adicionó el Art. 388 del E.T. indicando que, para obtener la base de retención, se podrán detraer los siguientes factores:
Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Las deducciones a que se refiere el Art. 387 del E.T. y las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas.
Entre estos factores están:
- Los pagos por salud, siempre que el valor a disminuir mensualmente, no supere 16 UVT mensuales
- Por concepto de dependientes una deducción mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo hasta un máximo de 32 UVT mensuales. 
- Los pagos efectuados por contratos de prestación de servicios a empresas de medicina prepagada que impliquen protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes.
- Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia.
  En todo caso, la suma total de deducciones y rentas exentas no podrá superar el 40% del resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables. 
 
3.       Renta exenta del 25% para trabajadores independientes. El Art. 18 de la Reforma expresa que la exención prevista en el numeral 10 del Art. 206 del E.T. procede también para pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por compensación por servicios obtenidos por personas que no han contratado o vinculado 2 o más trabajadores asociados a la actividad. 
Se indica también que los factores depuración de la base retención para los trabajadores cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, se determinarán mediante los soportes que adjunte el trabajador a la factura o documento equivalente. 
Para efectos la aplicación la de retención en Art.383 del E.T. a las personas naturales cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, se deberá en cuenta la totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respetivo mes. 
 
4.     Retención en la fuente en giros al exterior. El Art. 126 de la Reforma modificó la tarifa de retención en la fuente en pagos al exterior por varios conceptos. Tarifa General 15% y, otras tarifas según conceptos.  Las modificaciones más importantes son las siguiente:
Tarifas para rentas de capital y de trabajo. En los casos de pagos o abonos en cuenta por intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial o del know-how, prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica, la tarifa será del 15% del valor nominal del pago o abono. Para estos conceptos, la tarifa era del 33%
Consultorías, servicios técnicos y de asistencia técnica: Los pagos o abonos por estos conceptos, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, están sujetos a retención a la tarifa única 15%, a título de impuestos de renta, bien sea que se presten en el país o desde el exterior.  Anteriormente esta tarifa era del 10%
Rendimientos financieros. Los pagos o abonos en cuenta por este concepto realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos obtenidos en el exterior o canon de leasing y otros conceptos están sujetos a retención en la fuente a la tarifa del 15%. Anteriormente la tarifa era del 14%
Pagos a casa matriz. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de administración o dirección de que trata el Art. 124 del E.T., realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, estarán sujetos a una retención en la fuente del 15%. Anteriormente la retención era del 33% o del 10% si se refería a consultorías, servicios técnicos o de asistencia técnica.
Pagos o abonos a paraísos fiscales. Los pagos paraísos fiscales o a sitios que se encuentren en jurisdicciones no cooperantes se someterán a retención en la fuente a la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas. Para el año 2017 será del 34%.
En la explotación de películas cinematográficas. La retención en la fuente se determina sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta y estará sometido a una tarifa del 15%.  Anteriormente se aplicaba la tarifa general, sobre una base del 60% del pago o abono en cuenta.
En transporte internacional., prestados por empresas de transporte aéreo o marítimo sin domicilio en el país, están sujetos a retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, a la tarifa del 5%. La tarifa que se aplicaba anteriormente era del 3%.
Retención para los demás casos. En los demás casos, relativos a pagos o abonos en cuenta por conceptos no contemplados en los Arts. anteriores, diferentes a ganancias ocasionales, la tarifa será del 15% sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta. Anteriormente se aplicaba una tarifa del 14%
 
5.       Retención en la fuente por Ganancias Ocasionales. La Reforma en su Art. 129 adicionó el Art. 415 del E.T., indicando que, en el caso de las ganancias ocasionales, la retención será del 10% sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta. 
 
6.       No se aplica tarifa mínima para retención en la fuente a empleados. La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 en su Art. 376 derogó la Art. 384 del Estatuto Tributario, que requería aplicar una tarifa mínima de retención en la fuente para empleados, que debía compararse con la establecida el Art. 383 del E.T. a fin de tomar la mayor.
 
En las próximas entregas trataremos temas relacionados con Personas Naturales; Entidades sin ánimo de lucro; remisión respecto de bases de reconocimiento y medición, en los obligados a llevar contabilidad de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia; de procedimientos tributarios, entre otros.

 Autores: Roberto Zarama, Consultor tributario - Socio y Esther Penagos, Consultora NIIF y Tributaria. Parker Randall Colombia.

 

 
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