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Lunes, 06 Marzo 2017 20:37

Boletín 5 PRC 2017 0302: Concepto DIAN - Retención en la Fuente

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Conozca nuestro concepto sobre la Retención en la Fuente, de acuerdo al oficio emitido por la DIAN el pasado 24 de febrero de 2017.

Boletín 5 PRC 2017 0302: Concepto DIAN - Retención en la Fuente

Marzo 06 de 2017
  

RETENCION EN LA FUENTE

DIAN Unidad Informática de Doctrina – Oficio 004773 de Febrero 24 de 2017

Con este concepto la DIAN atiende múltiples consultas relacionadas con el tema de retención en la fuente aplicable a las personas naturales, a raíz de las modificaciones de la reforma tributaria - Ley 1819 de diciembre de 2016.
Los temas de mayor relevancia sobre la nueva reglamentación, son los siguientes:
 
1. Aplicación del parágrafo transitorio del Art. 17 de la ley 1819 que modifica el Art. 383 del E.T.
El concepto tiene en cuenta tres aspectos: i) Tipo de pagos a los que resulta aplicable el Art. 383 con anterioridad a la reforma y ii) efectos de la derogatoria del Art. 384 del E.T. y iii) aplicación del tope máximo del 40% por rentas exentas y deducciones. 
 
i) Tipo de pagos a los que resulta aplicable el Art. 383 con anterioridad a la reforma:
Con anterioridad a la reforma el Art. 383 aplicaba a los pagos efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados de acuerdo con la clasificación que contenía el Art. 329 del E.T., derogado por la ley 1819 de 2016. A partir del 1° de enero de 2017 aplica a los pagos originados en la relación laboral o legal o reglamentaria.
De acuerdo con lo anterior, se concluye en el concepto que por los meses de enero y febrero el tratamiento contenido en el referido Art. 383, antes de la modificación introducida por la ley 1819 de 2016, aplica a las personas naturales que están clasificadas en la categoría de empleados, en atención a lo establecido en el parágrafo transitorio y la obligación de acudir al sistema de retención aplicable antes de la entrada en vigencia de la ley.
 
ii) Efectos de la derogatoria del Art. 384 del E.T.
Se indica que al haberse derogado expresamente el Art. 384 del E.T. por la Ley 1819 de 2016, a partir de la entrada en vigencia de esta ley, esta disposición “no puede hacer parte de lo que comprende el “sistema de retención aplicable” por los meses de enero y febrero de 2017.”
Establece el concepto que en los casos en que se practicó la retención mínima, puede solicitarse al agente retenedor el reintegro del exceso acudiendo al procedimiento del Art. 6 del Decreto 1189 de 1988. 
 
iii) Aplicación del tope máximo del 40% por rentas exentas y deducciones.
El numeral 2° del Art. 388 fue adicionado por el Art. 18 de la ley 1819 de 2016 indicando que las deducciones a que se refiere el Art. 387 del E.T y rentas exentas no podrán superar el 40% del resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables. 
La DIAN concluye que debido a que está limitación del 40% que se realizó con la ley 1819 de 2016, no hace parte del sistema de retención aplicable a los meses de enero y febrero de 2017.
 
2. Límite consagrado en el Art. 388 del E.T. vs límite de 5.040 UVT consagradas en Art. 336 del E.T.
El Art. 336 del E.T. modificado por el Art. 1° de la ley 1819 de 2016 indica que para efectos de establecer la renta líquida cedular de trabajo, del total de los ingresos de esta cédula obtenidos en el periodo gravable, se restarán los ingresos no constitutivos de renta y todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan el 40% del resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables, que en todo caso no puede exceder 5.040 UVT.
De lo anterior destaca la DIAN que para establecer la renta líquida de la cedula de trabajo existen dos límites:
•  Que las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula no excedan del 40% de los ingresos neto depurados y;
 Que este resultado no sobrepase las 5.040 UVT.
 
Por tal motivo, se concluye que, al referirse el Art. 388 E.T. a la depuración de la retención en la fuente, no aplica el límite de la 5.040 UVT consignado en el Art. 336 del E.T. 
En relación con los límites establecidos para el Art. 336 del E.T. a fin de establecer la renta para la cédula de trabajo, se deben tener en cuenta la sumatoria de las todas las deducciones y todas las rentas exentas y no únicamente las que no superen el 40%.
 
3. Límite de aportes voluntarios y depósitos en cuentas AFC
El concepto de la DIAN atiende el siguiente interrogante:  
Para un control del límite consagrados en los Art. 126-1 y 126-4 (3.800 UVT) se debe considerar solo los aportes voluntarios y los depósitos en cuentas AFC que no excedan el 30% del ingreso laboral o tributario del año, o también se deben considera las que excedan de dicho porcentaje?
En su concepto la DIAN responde que el Art. 126-1 y el 126-4 son lo suficientemente claros e indican que deben tenerse en cuenta la totalidad de las sumas aportadas por ambos conceptos que no excedan el 30% del ingreso laboral o tributario del año y hasta un monto máximo de 3.800 UVT
 
4. Retención contingente a reportar por los aportes voluntarios
El concepto de la DIAN atiende el siguiente interrogante:  
La retención contingente a reportar por aportes voluntarios al fondo de pensiones o por las cuentas AFC debe ser por los aportes que no excedan del 30% y hasta 3.800 UVT o solo sobre aquellos aportes que no excedan el 40% de la sumatoria de las deducciones y las rentas exentas?
La DIAN en su concepto expresa que, atendiendo a la forma como opera el mecanismo de retención contingente, el cual permite controlar las sumas que estando en principio gravadas no fueron sometidas a retención, con las establecidas en la ley 1819 pueden existir sumas que excedan el 40% y sobre las cuales se practicó retención en la fuente, razón por la cual es necesario informar la forma cómo operó la aplicación de la retención, a fin de que, si se realizó retención, no se vuelva a retener.

Con lo anterior esperamos contribuir en la mejor comprensión de los temas tributarios y estamos atentos a cualquier aclaración o ampliación que se requiera.

Consulte el Oficio 004773 de Febrero 24 de 2017 en mención AQUÍ.
 Coordialmente,
Esther Penagos, Consultora Tributaria y NIIF
Roberto Zarama, Consultora Tributario
Consuelo Velásquez, Gerencia Tributaria
 
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