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Viernes, 10 Marzo 2017 15:57

Boletín 6 PRC 2017 0310: Concepto DIAN - Renta de Personas Naturales

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La DIAN dió respuesta a algunas de las consultas relacionadas con el Impuesto de Renta para Personas Naturales y Complementarios.

Boletín 6 PRC 2017 0310: Concepto DIAN - Renta de Personas Naturales

Marzo 10 de 2017
  

RENTA DE PERSONAS NATURALES

DIAN Unidad Informática de Doctrina – Oficio 004884 de Febrero 24 de 2017

 
La DIAN emitió el Oficio 004884 del 2017 con el fin de absolver algunas consultas relacionadas con la nueva determinación de la renta cedular de las personas naturales, precisando los temas que se resumen a continuación:
 
1. ¿Qué se entiende por Cedular en la ley 1819 de 2016 (reforma tributaria)?
Corresponde a las formas de establecer las rentas recibidas por las personas naturales diferenciando: 
Rentas de trabajo
Rentas por pensiones
Rentas de capital
Rentas no laborales 
y dividendos y participaciones.
 
2. ¿Qué diferencia existe entre la renta líquida gravable y a la renta líquida cedular?
Antes de la reforma tributaria existía una sola renta líquida gravable, ahora a partir del año 2017, las personas naturales pueden tener hasta por 5 rentas líquidas según sea su actividad.
 
3. ¿Cuáles son los ingresos no constitutivos de renta en la cédula de rentas de trabajo? ¿Qué paso con los artículos del E.T. especialmente con los aportes del empleador a los fondos de pensiones?
Los ingresos no constitutivos de renta en la cédula de trabajo son:
Los apoyos económicos no reembolsables entregados por el Estado (art.46 E.T.)
Aportes obligatorios a pensiones 
Aportes obligatorios a Salud
Pagos a por alimentación o vales que realicen los patronos (art. 387-1 E.T.) 
Los aportes del empleador a fondos e cesantías son renta exenta (art. 206 E.T.) 
 
4. ¿En la cédula no laboral se pueden incluir las rentas no calificadas expresamente? ¿cuáles serían? ¿Los 90 días continuos o discutimos se refieren al año gravable? ¿Si no se cumple con los requisitos del inciso 1° del art. 340 del E.T. será renta de la cedula de trabajo?
Efectivamente, en las rentas no laborales se incluyen las rentas no clasificadas en las demás cédulas tales como: Ventas en general, enajenación de activos con menos de 2 años de posesión.
Igualmente son rentas no laborales, los honorarios percibidos por personas naturales que contraten dos o más trabajadores por al menos 90 días continuos o discontinuos. Se entiende que los 90 días deben ser del año gravable que se declara.
Los ingresos que no clasifiquen como “Rentas No Laborales” deberán llevarse a la cédula de renta de trabajo
 
5. En la cédula no laboral se puede tomar como renta exenta el 25% del numeral 10° del art. 206 del E.T.? 
NO. La renta exenta de numeral 10° del art. 206 del E.T. solo aplica para la depuración de la renta de la cédula de rentas de trabajo.
 
6. Si una persona natural tiene rentas de las cédulas de trabajo, rentas no laborales y rentas de capital ¿debe liquidar el impuesto de acuerdo con la tabla 1 y 2 del art. 241 del E.T. por separado?
Para aplicar la tabla 1 del artículo 241, se tiene en cuenta la sumatoria de la renta líquida de trabajo y la de pensiones.
Para aplicar la tabla 2 del artículo 241, se tiene en cuenta la sumatoria de la renta líquida no laboral y de capital.
  
7. Para los procedimientos 1 y 2 ¿cómo queda la depuración de la retención en la fuente de los artículos 385 y 386 del E.T. después de la reforma tributaria (ley 1819 de 2016)?
Los procedimientos 1 y 2 de los artículos 385 y 386 del E.T. no tuvieron modificación con la reforma; sin embargo, debe tenerse en cuenta los cambios sobre la base de la retención en la fuente: 
Primero al total de ingresos se disminuyen los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Las deducciones del art. 387 del E.T. más las rentas exentas no pueden superar el 40% del resultado anterior (no aplica para pensiones)
Para los trabajadores sin vínculo laboral que no hayan contratado 2 o más trabajadores, opera la renta exenta del 25% establecida en el numeral 10 del artículo 206 del E.T. 
Para los trabajadores sin vínculo laboral se tendrán en cuenta la totalidad de pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes.
 
8. ¿En la retención en la fuente por rentas no laborales se siguen aplicando lo artículo 329, 383 y 384 del E.T.?
En primer lugar, el artículo 384 del E.T. fue derogado expresamente por la reforma tributaria y por consiguiente no aplica para ningún caso.
El artículo 383 (tarifas) solo aplica para las rentas laborales y registra la tabla número 1 para estas rentas y las de pensiones.
En relación con el artículo 329, se indica que dicho artículo hacía referencia a la categoría de las personas como empleado o trabajador por cuenta propia, clasificación que quedó sin efecto por las modificaciones establecidas en el artículo 1° de la reforma, ley 1819 de 2016. En este sentido, cuando se trate de retención por rentas no laborales, el porcentaje es el establecido para cada concepto. 
 
9. ¿Qué significa la suma de todas las rentas para determinar la renta presuntiva de los declarantes personas naturales?
Para efectos de calcular y tomar o no la renta presuntiva, se deberá tener en cuenta: la suma de todas las rentas líquidas cedulares a fin de compararla con la renta presuntiva calculada, y tomar la mayor de las dos para liquidar el impuesto de renta. 

Con lo anterior esperamos ayudar a mantener actualizados a nuestros clientes y estamos atentos a cualquier inquietud que pueda presentarse en el texto de esta comunicación. 

Consulte el Oficio 004884 de Febrero 24 de 2017 en mención AQUÍ.
 Coordialmente,
Esther Penagos, Consultora Tributaria y NIIF
Roberto Zarama, Consultora Tributario
Consuelo Velásquez, Gerencia Tributaria
 
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